معيار IFRS 18 الجديد: كيف ستتغير القوائم المالية وهل المؤسسات مستعدة للتطبيق؟

إعداد: يوروماتيك للتدريب والاستشارات (EuroMaTech Training & Consultancy)

قراءة عملية في متطلبات معيار IFRS 18 «العرض والإفصاح في القوائم المالية»، وأثره على قائمة الربح أو الخسارة ومقاييس الأداء وتجهيز الأنظمة المالية.

يمكن أن تعرض شركتان أرباحاً متقاربة، لكنهما تستخدمان تصنيفات ومجاميع فرعية مختلفة تجعل المقارنة بين أدائهما التشغيلي أقل وضوحاً. وتزداد المشكلة عندما تعرض الإدارة مؤشرات أداء معدلة في تقارير المستثمرين دون أن يجد القارئ تفسيراً كافياً لعلاقتها بالأرقام المعروضة وفق المعايير المحاسبية.

جاء المعيار الدولي للتقارير المالية IFRS 18: Presentation and Disclosure in Financial Statements لمعالجة هذه الفجوة من خلال تحسين هيكل العرض والإفصاح، لا لإعادة احتساب أرباح الشركات بطريقة جديدة. وتتركز آثاره على تصنيف الدخل والمصروفات، وإظهار مجاميع فرعية محددة، وتعزيز الإفصاح عن بعض مقاييس الأداء التي تستخدمها الإدارة.

النقطة الأساسية: يغيّر IFRS 18 طريقة عرض معلومات الأداء المالي والإفصاح عنها، لكنه لا يغيّر، في ذاته، قواعد الاعتراف بالإيرادات أو المصروفات وقياسها في المعايير الأخرى.

ما هو معيار IFRS 18؟ ولماذا صدر؟

أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) المعيار في أبريل 2024 ليحل محل معيار IAS 1 الخاص بعرض القوائم المالية. ويطبق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر. ويستلزم الانتقال إعادة عرض معلومات المقارنة وفق المتطلبات الانتقالية، مع مراعاة تبني المعايير في كل ولاية قضائية.

ويستهدف المعيار تحسين قابلية مقارنة الأداء بين الشركات، وتوضيح المعلومات التي تقدمها الإدارة للمستثمرين، وتحقيق توازن أدق بين تجميع البنود وتفصيلها. وتتناول برامج المحاسبة والمالية في يوروماتيك المهارات المرتبطة بإعداد القوائم وتحليلها وفق المعايير الدولية.

التغيير الأول: خمس فئات للدخل والمصروفات في قائمة الربح أو الخسارة

يعتمد IFRS 18 تصنيفاً منظماً للإيرادات والمصروفات ضمن خمس فئات: التشغيل، والاستثمار، والتمويل، وضرائب الدخل، والعمليات غير المستمرة. وتُعد فئة التشغيل الفئة المتبقية التي تشمل البنود التي لا تندرج في الفئات الأربع الأخرى، وفق القواعد التفصيلية للمعيار.

فئة التشغيل (Operating)

تجمع نتائج النشاط التشغيلي والبنود الأخرى غير المصنفة في الفئات الأربع الأخرى. ولا يعني ظهور بند غير متكرر أو متقلب أنه يُستبعد تلقائياً من التشغيل؛ فالتصنيف يتبع طبيعة البند والقواعد المنصوص عليها، لا وصف الإدارة له بأنه استثنائي.

فئة الاستثمار (Investing)

تشمل، وفق شروط المعيار، دخلاً ومصروفات من أصول تحقق عائداً مستقلاً إلى حد كبير عن الموارد الأخرى، وبعض الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة. ولا يجوز تصنيف كل إيراد استثماري هنا دون تقييم طبيعة النشاط الرئيسي للمؤسسة.

فئة التمويل (Financing)

تتضمن بنوداً مرتبطة ببعض الالتزامات الناتجة عن معاملات جمع التمويل، وبنوداً تمويلية محددة أخرى. وتختلف المعالجة التفصيلية بحسب طبيعة الالتزام والنشاط الرئيسي للمنشأة.

ضرائب الدخل والعمليات غير المستمرة

تُعرض مصروفات أو إيرادات ضريبة الدخل ضمن فئتها، وتُصنف نتائج العمليات غير المستمرة وفق متطلبات الإفصاح ذات الصلة.

وهناك اعتبار مهم للمصارف وشركات التمويل والاستثمار والتأمين: فإذا كان الاستثمار في أصول معينة أو تقديم التمويل للعملاء نشاطاً رئيسياً للمنشأة، فقد تصنف بعض البنود ضمن التشغيل بدلاً من الاستثمار أو التمويل. لذلك لا يصح تعميم تصنيف شركة صناعية على مؤسسة مالية.

التغيير الثاني: مجاميع فرعية أكثر وضوحاً وقابلية للمقارنة

يُلزم المعيار بعرض مجموعين فرعيين محددين في قائمة الربح أو الخسارة، هما الربح أو الخسارة التشغيلية (Operating Profit or Loss)، والربح أو الخسارة قبل التمويل وضرائب الدخل (Profit or Loss Before Financing and Income Taxes).

ويمثل المجموع الثاني، من حيث المبدأ، نتيجة التشغيل مضافاً إليها الدخل والمصروفات المصنفة ضمن فئة الاستثمار. ولا يجوز الخلط بينه وبين الربح قبل الضريبة؛ فالأخير يتضمن أيضاً أثر بنود التمويل ذات الصلة.

مثال رقمي توضيحي

لنفترض شركة تجارية لا تمثل أنشطة الاستثمار أو تقديم التمويل للعملاء نشاطاً رئيسياً لها. الأرقام التالية افتراضية بوحدة ألف درهم، ومبسطة لأغراض الشرح، وليست نموذجاً شاملاً لكل بنود العرض والإفصاح:

يوضح المثال أثر الترتيب والتصنيف دون افتراض زيادة الأرباح بسبب المعيار؛ فربح الفترة يبلغ 104 آلاف درهم، بينما تُعرض مراحل تكوينه بصورة أوضح للقارئ.

التغيير الثالث: الإفصاح عن مقاييس الأداء التي تحددها الإدارة (MPMs)

تستخدم بعض الشركات مقاييس مثل «الربح التشغيلي المعدل» لتفسير أدائها للمستثمرين. وإذا استوفى المقياس تعريف Management-defined Performance Measure في IFRS 18، فإن المعيار يتطلب الإفصاح عنه في إيضاح واحد مع المعلومات اللازمة لفهمه، بما في ذلك وصف المقياس، وكيفية احتسابه، وتسوية تربطه بأقرب مجموع أو مجموع فرعي محدد وفق معايير IFRS، والآثار الضريبية وحصص الحقوق غير المسيطرة لبعض بنود التسوية عند انطباقها.

مثلاً، إذا أعلنت الشركة ربحاً تشغيلياً معدلاً قدره 175 ألف درهم بعد إضافة 25 ألف درهم من تكاليف إعادة هيكلة إلى الربح التشغيلي البالغ 150 ألفاً، فلا يكفي تقديم الرقم الأعلى دون بيان أساس التعديل وآثاره ومتطلبات الإفصاح المرتبطة به.

تمييز ضروري: ليس كل مؤشر أداء تستخدمه الإدارة MPM وفق IFRS 18، كما أن المعايير لا تمنع تلقائياً استخدام المقاييس المعدلة؛ بل تحدد شروط الإفصاح عندما يستوفي المقياس تعريفها.

وفي يونيو 2026، تناولت لجنة تفسيرات معايير IFRS مسائل تتعلق بمقاييس الأداء التي تشمل عناصر افتراضية، وهو ما يوضح أهمية تحليل تعريف المقياس ومضمونه بدقة بدلاً من الاعتماد على تسميته فقط.

التغيير الرابع: التجميع والتفصيل وجودة الإيضاحات

يشدد IFRS 18 على أن تعكس طريقة جمع البنود أو فصلها خصائصها الاقتصادية، وألا تحجب البنود المجمعة معلومات جوهرية. لذلك ينبغي مراجعة البنود المعروضة تحت مسميات عامة مثل «مصروفات أخرى»، وتحديد ما يستحق إظهاره على نحو مستقل.

كما يتطلب المعيار معلومات محددة عن طبيعة بعض المصروفات عندما تعرض المنشأة مصروفاتها التشغيلية بحسب الوظيفة. وتزداد أهمية ربط دفتر الأستاذ ودليل الحسابات بالتصنيفات المطلوبة حتى لا تعتمد الإيضاحات على عمليات يدوية معقدة عند إعداد التقارير.

هل يتغير عرض قائمة التدفقات النقدية؟

يركز المعيار على قائمة الربح أو الخسارة، لكنه يتضمن أيضاً تعديلات محدودة على IAS 7، من بينها استخدام الربح أو الخسارة التشغيلية نقطة بداية عند إعداد التدفقات النقدية التشغيلية بالطريقة غير المباشرة، وتغييرات على خيارات تصنيف بعض التدفقات المتعلقة بالفوائد والتوزيعات. ويختلف التطبيق بحسب طبيعة النشاط الرئيسي للمؤسسة.

ولا يصح القول إن المعيار يغير التدفقات النقدية الفعلية؛ فالتحول يتعلق بمتطلبات العرض والتصنيف في القائمة.

كيف تستعد المؤسسات لتطبيق IFRS 18؟

الاستعداد الفعلي يتجاوز تغيير أسماء البنود في نموذج القوائم. فالمؤسسة تحتاج إلى مراجعة خرائط الحسابات والبيانات التاريخية، وتحديد مصادر المعلومات اللازمة للإفصاح، وإشراك المالية والتدقيق وتقنية المعلومات وعلاقات المستثمرين في المشروع.

1. تحليل فجوة المتطلبات: مقارنة العرض والإفصاح الحاليين بما يتطلبه IFRS 18، مع توثيق البنود التي تحتاج إلى إعادة تصنيف.
2. تحديد طبيعة النشاط الرئيسي: تقييم ما إذا كانت المنشأة تستثمر في أصول معينة أو تقدم التمويل للعملاء باعتبار ذلك نشاطاً رئيسياً، وأثره على التصنيف.
3. إعادة تصميم شجرة الحسابات: وضع قواعد ربط قابلة للتدقيق بين بيانات النظام المالي وفئات قائمة الربح أو الخسارة الجديدة.
4. حصر مقاييس الأداء المنشورة: مراجعة تقارير المستثمرين والعروض والبيانات المالية لتحديد المقاييس التي قد تدخل ضمن تعريف MPM.
5. إعداد بيانات المقارنة: التخطيط لإعادة العرض بأثر رجعي وإعداد التسويات المطلوبة وفق الأحكام الانتقالية.
6. اختبار التقارير: إجراء إصدار تجريبي للقوائم والإيضاحات، ومناقشة الأحكام المهنية والتصنيفات مع المدقق الخارجي.
7. تدريب الفرق: تطوير مهارات فرق المحاسبة والرقابة والتحليل المالي على قواعد التصنيف والإفصاح الجديدة.

وتستطيع المؤسسات التي تحتاج إلى تأهيل فرق المحاسبة والتقارير المالية بصورة جماعية الاستفادة من خدمات التدريب الداخلي المخصص للمؤسسات من يوروماتيك، بما يسمح بتكييف المحتوى التدريبي مع مستويات المشاركين والاحتياجات المهنية للجهة، دون الخلط بين التدريب وتنفيذ الالتزامات المحاسبية نيابةً عن المؤسسة.

ويمكن لفرق التدقيق والرقابة تطوير منهجيات مراجعة التصنيف والتسويات والإفصاحات عبر دورات المراجعة والتدقيق والرقابة المالية لدى يوروماتيك.

ماذا يعني التطبيق بأثر رجعي؟

يُطبق IFRS 18 بأثر رجعي وفق الأحكام الانتقالية. وعند بدء التطبيق على فترة سنوية تبدأ في 1 يناير 2027، تحتاج الشركات ذات السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر عادة إلى إعادة عرض أرقام المقارنة لعام 2026 وفق متطلبات المعيار، مع تقديم التسويات المنصوص عليها بين العرض السابق والعرض المعاد.

وهذا يعني أن العمل على البيانات التاريخية يجب ألا يؤجل إلى موعد إعداد القوائم الأولى وفق المعيار، خصوصاً في المؤسسات ذات العمليات المتعددة أو الأنظمة المالية غير المتكاملة.

ما الذي ينبغي أن يسأل عنه المدير المالي ومجلس الإدارة؟

تتعلق الأسئلة العملية بمدى جاهزية بيانات الشركة ونظمها وتقديرات التنفيذ، وليس بوجود فريق محاسبي على دراية عامة بالمعيار فحسب. ومن المهم أن يسأل مجلس الإدارة أو لجنة التدقيق عن نسبة البنود التي جرى تحديد تصنيفها، وحالة التسويات المقارنة، ومقاييس الأداء التي تتطلب إفصاحات، والاختبارات المنفذة، والمخاطر المتبقية قبل الإصدار الأول.

وقد تؤثر إعادة عرض بعض المجاميع الفرعية على طريقة قراءة هوامش الربحية والمؤشرات الداخلية ومناقشة الأداء مع المستثمرين، رغم عدم تغير نتائج الاعتراف والقياس ذاتها. ومن ثم ينبغي تنسيق الرسائل المالية للمؤسسة مع الالتزام بالدقة وعدم تقديم التغيير في العرض باعتباره تحسناً فعلياً في الأداء.

التوصية التنفيذية: اعتبر IFRS 18 مشروعاً لتحسين عرض البيانات المالية والحوكمة والإفصاح، وحدد له مالكاً للمشروع، وخطة انتقال، ومؤشرات جاهزية قابلة للقياس.

الخلاصة

لا تكمن أهمية IFRS 18 في مجرد استبدال IAS 1، بل في تقديم صورة أكثر اتساقاً عن تكوين الأرباح وكيفية تواصل الإدارة بشأن أدائها المالي. فالتصنيف الموحد والمجاميع الفرعية الجديدة والإفصاح المنظم عن مقاييس الأداء يمكن أن يحسن قدرة المستثمرين والمديرين والمحللين على قراءة النتائج ومقارنتها.

ويعتمد نجاح التطبيق على حسم الأحكام المهنية المتعلقة بالتصنيف، وجاهزية البيانات المقارنة، والتكامل بين التقارير المحاسبية والمعلومات المعلنة للمستثمرين. لذا فإن الخطوة العملية الأولى هي إجراء تقييم فجوة مبكر، يتبعه نموذج تجريبي للقوائم والإيضاحات قبل اعتماد النسخة النهائية.

عن الجهة المُعدّة للمقال

أُعد هذا المقال بواسطة يوروماتيك للتدريب والاستشارات (EuroMaTech Training & Consultancy) بهدف دعم المعرفة المهنية في المحاسبة والتقارير المالية والتدقيق والحوكمة. ويمكن الاطلاع على البرامج المتخصصة عبر قسم المحاسبة والمالية في موقع يوروماتيك العربي.

وتتيح يوروماتيك أيضاً خدمات استشارية لتطوير الأداء والعمليات المؤسسية. ويمكن للمؤسسات الاطلاع على نطاق هذه الخدمات ومناقشة احتياجات تطوير نظم التقارير والحوكمة المالية معها، مع ضرورة التحقق من نطاق أي تكليف فني أو محاسبي متخصص قبل التعاقد.

المراجع الرسمية

1. IFRS Foundation — IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.
2. IFRS Foundation — Key Terms of IFRS 18.
3. IASB — IFRS 18 Project Summary.
4. IFRS Interpretations Committee — June 2026 Update.
5. IFRS Foundation — IAS 7 Statement of Cash Flows.

هذا المقال لأغراض المعرفة المهنية العامة ولا يمثل رأياً محاسبياً مخصصاً لمنشأة بعينها. ويجب الرجوع إلى النص الكامل للمعايير والمتطلبات التنظيمية المحلية عند التطبيق.